(着重号后来所加)。42]

国际会计准则理事会的国际财务报告准则

国际会计准则委员会创建于1973年，以设定国际会计准则并就国际会计事宜发布意见征询文件。43〕它的目标是整合现有的多元标准，为公众利益制定并发布财务报表陈述中应遵循的会计准则，并促成通用的国际办法。1997年，该委员会的理事会对其目标和组织结构开展了研究。研究的结果是产生了一套新的组织结构，其中，设在伦敦的、由私有资金支持的[44]独立机构——国际会计准则理事会(IASB),承担了设定标准的任务。这一新的组织结构自2001年4月开始生效。根据修订后的宪章性安排，国际会计准则理事会的作用是：

Financial Services Authority(FSA) 金融服务局(FSA)

(1)为公众利益创建一套高质量、易理解并且具有执行力的全球会计准则，该标准要求财务报表及其他财务报告中包含高质量的、透明的并且具有484 可比性的信息，以帮助全球资本市场的参与方和其他使用者作出经济决策；

(2)促进运用并严格适用那些标准；

(3)在实现第(1)和第(2)项目标时，适当考虑中小型企业和新兴经济体的需求；

(4)促成国家会计准则和国际会计准则趋同于高质量的解决方案。

多年来，国际会计准则委员会发布了一系列国际会计准则(IAS)。自2001年4月以来，国际会计准则理事会制定的所有新标准，均被称为国际财务报告准则(IFRS),但现存的既有国际会计准则并没有更名。除了特定的语境要求援引国际会计准则，本章运用更为现代的术语。

国际会计准则理事会本身并不是监管机构。它无权执行国际标准，也无权要求他人执行该标准。只有通过国家输入国际财务报告准则的程序、

[42] 同上，1。

〔43〕本段采用的信息源于国际会计准则理事会的网站：http://www,iasb. co.uk.关于该理事会的结构及其在实践中如何运作的更为详尽的解释，参见G Whittington,'The Adoptionof International Accounting Standards in the European Union'(2005)14(1) European Ac-counting Review 127.

[44]在历史上，国际会计准则理事会的运营资金主要来自私人公司、会计师事务所、国际组织和中央银行的自愿捐赠，捐赠者数量较少。随着对理事会的需求和预期提升，这些资金安排日益显得捉襟见肘，无法持续，有动议提出，应当转而运用通行国际的强制性征收费用的制度安排：Intenational Accounting Standards Committee Foundation, Annual Repon

2006.6.

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或者使国家标准的内容向国际财务报告准则趋同从而使其成为国内法的一部分，或者市场参与方在特定交易语境下采纳该标准，国际会计准则理事会的标准才具有法律效力。45〕国际会计准则理事会致力于与其他标准的制定者合作，特别是与已经采纳或者向国际财务报告准则趋同、或者正处于这一进程之中的国家和地区合作，以达成其目标。46]

国际财务报告准则的采用，特别是在欧洲的适用

在实践层面，国际财务报告准则已经获得了相当程度的关注。47〕在2007年初，全球将近一百个国家要求或者允许使用国际财务报告准则，或者采取了向国际财务报告准则趋同的政策。48〕将国际财务报告准则作为具有执行力的披露标准的最强有力的支持之一，来自于欧洲。2000年6月，欧盟委员会宣布了法律改革计划，即到2005年1月，在欧盟受管制市场上市的所有公司，均应按照国际会计准则理事会的会计准则来置备合并的财务账目。49]欧洲议会和欧盟理事会于2002年7月19日就国际会计准则的适485用，发布了2002年第1606号(欧盟)规章。50〕该《国际会计准则规章》规定，2005年1月1日及以后的每一财务年度，成员国法律规制之下的公司，如果在其结算日其证券在任一成员国的受管制市场上市，则其必须根据欧盟采纳的《国际财务报告准则》来置备其合并账目。51〕该《规章》既适用于欧盟成员国，也适用于欧洲经济区的非欧盟成员国。《国际会计准则规章》规制下的发行人，在其发布的招股说明这里，必须根据《国际财务报告准则》

[45] Whitington(前注43)提出，国际标准以市场为基础，赢得了最初的成功，而且称，由于该标准在实践中确立了重要地位，许多政府被迫对其予以关注。

[46]‘Statement of Best Practice:Working Relationships hetween the IASB and Other AccountingStandard-Setters’(February 2006)available at<http://www.iasb.co,uk>.[47] Whittington(前注43)127—8,对全球接受国际标准提供了背景介绍。[48] http://www.iasb.co.uk(2007年1月访问)。

Alternative Investment Market(AIM)另类投资市场(AIM) 418—20,472

[49] European Commission Communication,'EU Financial Reporting Strategy’(COM(2000)

359).一位美国证券交易委员会的首席会计师将这一步称为《国际财务报告准则》被广为运用的首要驱动力：DT Nicolaisen,'A Securities Regulator Looks at Convergence,

(2005)25 Northwestern Journal of Iniernational Law and Business 661. European Commission,'EU Financial Reporting Strategy:The Way Forward’(COM(2000)359)).[50][2002]OJ L24311(the'IAS Regulation').[51] IAS Regulation,Art 4.

提供历史财务信息[52],而且对于此类发行人而言，《透明度义务指令》所要求的定期财务披露，也必须遵循欧盟采纳的《国际财务报告准则》。〔53〕《招股说明书指令》和《透明度义务指令》原则上也将强制适用《国际财务报告准则》的要求，扩展至适用于第三国的发行人，但为非欧盟发行人颁布了规则，允许其使用未根据《国际财务报告准则》置备的财务报表，只要根据欧盟的机制，该报表置备所遵循的会计准则“相当”于《国际财务报告准则》。[54]

了解以下一点是重要的：《国际会计准则规章》所达成的后果是，它对于《国际财务报告准则》的强制性适用，施加了欧盟层面的过滤机制。该《规章》规定了欧盟采纳《国际财务报告准则》的程序，并要求上市公司只根据那些已经被采纳的《国际财务报告准则》来置备其合并账目。因而，采纳机制使欧盟得以监控《国际财务报告准则》的适用，尽管欧盟委员会称，该机制的作用并不是改写或者取代《国际财务报告准则》,而是监督新标准及其解释的适用，而且只有在它们存在重大缺陷或者未能适应欧盟特有的环境时，它才予以介入[55],也有一些人担心，采纳机制使欧盟有空间来干预《国际财务报告标准》,从而阻碍了国际层面为构建共同会计准则的更为广泛的努力。56]

〔52〕欧洲议会和欧洲理事会2004年4月29日关于招股说明书所含信息及其格式、引文和此类招股说明书的发布和广告的散播([2004]0JL149/1)而实施2003年第71号(欧共体)指令的欧洲委员会(欧共体)条例809/2004(《招股说明书指令条例》),附录1,第20段。

〔53〕欧洲议会和欧洲理事会2004年12月15日关于证券获准在受管制市场上市的发行人的信息透明度要求之融合、以及修订2001年第34号(欧共体)指令的2004年第109号(欧共体)指令，[2004]OJL390/38,(《透明度义务指令》)第4—第5条。

〔54〕《招股说明书指令条例》附录1,第20.1段，和《透明度义务指令》第23条。本章后面将更为详尽地分析关于相当性的论辩。

[55] European Commission,'EU Financial Reporting Strategy’(COM(2000)359)7.

[56] N Moloney, EC Securities Regulation (OUP,2002)240.2007年9月，美国证券交易委员会作出一项历史性的决定，允许外国发行人按照《国际财务报告准则》置备财务报表，但要求按照国际会计准则理事会(而不是其区域性分部)发布的《国际财务报告准则》来置备账目：SEC Press Release,'SEC Takes Action to Improve Consistency of Disclosure to U.S.Investors in Foreign Companies'(15 November 2007)available at (http://www.sec.gov/news/press/2007/2007-235,htm〉(2007年11月访问)。然而，这里存在两年的过渡期。在过渡期里，运用欧盟《国际会计准则》39除外规则的外国发行人可以按照国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则》来置备其财务报表，而不须使其财务报表遵从美国《公认会计准则》。如果两年过渡期届满，那些发行人依然适用除外规则，则其必须转而使其财务报表遵从美国《公认会计准则》的要求。本章后面将进一步分析美国证券交易委员会的这一决定

此种担忧在2003年至2004年一场关于衍生工具和其他复杂金融工具的争议中，成为实践中关注的焦点，因为欧盟委员会在采纳相关标准(《国际会计

准则》39)之前，为确保向该标准转变而作出的努力，被美国监管者视为潜在的危险的举动，后者的目的是想达成《国际会计准则》/《国际财务报告准则》和美国《公认会计准则》(US GAAP)之间的趋同。57]最后，欧盟投票通过了《国际会计准则》39的另一版本，该版本从国际会计准则理事会公布的《国际会计准则》39中，去除了两个事项。58]欧盟委员会试图通过以下描述，将偏离国际会计准则理事会标准的行为正当化：“它是由特别审慎的、技术的复杂性导致的特殊情形……目前还未获得解决。”〔59〕国际会计准则理事会后来根据已被去除的事项之一，修订了《国际会计准则》39,因而欧盟委员会采纳了就该事项修订后的国际会计准则理事会的标准。[60]

证券委员会国际组织也支持《国际财务报告准则》,但证券委员会国际组织成员中的一些主要经济体，特别是美国，在把《国际财务报告准则》全面适用于国内或国外发行人方面，从历史上看，向来行动迟缓。然而，2007年底，美国证券交易委员会(SEC)作出了一项被证明是历史性的决定，批准在其市场中运用《国际财务报告准则》。以下段落勾勒出了作出该决策的背景信息。